הפקדות לקופת גמל לקצבה – לפי תיקון 190
רקע
כזכור, במסגרת השוואת כללי המיסוי על הפקדות שוטפות למכשירים פנסיוניים, נקבע בחקיקה כי כל ההפקדות לחיסכון הפנסיוני (למעט קרן השתלמות) אינם ניתנים למשיכה כסכום ח"פ ("הון") אלא משיכה בדרך של "קצבה" או "היוון קצבה", כאשר משיכת כספים "שלא כדין" יצרה חיוב מס של 35% לפחות.
במסגרת תיקון 190 (משנת 2012) בוצעו הקלות אשר במסגרתן נפתחו אפשרויות שונות להיוון "קצבה מוכרת" , הנובעת מתשלומים פטורים.
היוון זה, במסגרת כללים שנקבעו ע"י רשות המיסים מוגדר כ "משיכה כדין" ולכן פטורה מניכוי המס 35% (או המס השולי לפי הגבוה מבין השניים).
מטרת מאמר זה היא להציף ולחדד את הכללים בפני העוסקים בתחום.
מבוא
- קצבה מזכה – קצבה הנובעת מהפקדות כמפורט להלן:
הפקדה למרכיב הפיצויים עד לתקרת הפטור.
הפקדת המעסיק למרכיב תגמולי המעסיק עד תקרה הפטור.
הפקדת העובד כשכיר או כעצמאי (עבור עצמו או בני משפחתו) שבעבורה קיבל היחיד
זיכוי לפי סעיף 45 או ניכוי לפי סעיף 47.
- קצבה מוכרת – קצבה הנובעת מתשלומים פטורים או מהפקדות שלא זיכו את המפקיד בהטבת מס במועד התשלום, או הפקדת של כספים שבגינם נזקפה לעובד ההכנסה כמפורט להלן:
הפקדה למרכיב הפיצויים, ו/או תגמולי מעסיק מעבר לתקרת הפטור
הפקדת העובד שלא ניתן היה לקבל בגינה הטבת מס של זיכוי או ניכוי לפי סעיף 45 או 47
לפקודה
הפקדות יחיד לקופת גמל לקצבה לפי תיקון 190
לאחר ביצוע ההפקדה, ובהתאם לגובה ההפקדה מנפיקה הקופה אישור המחולק לשני מרכיבים:
| סכום ההפקדה מרבי | סוג הקצבה | פטור ממס הכנסה |
| עד 34,050 ₪ * | קצבה מזכה | תלוי אישור פקיד שומה |
| כל סכום שמעל | קצבה מוכרת | פטור ממס הכנסה |
- תקרת ההפקדה השנתית בשנת 2017 (מתעדכנת מדי שנה) המאפשרת הטבות מס לפי סעיף 45א' או 47
היווני קצבאות
היוון קצבאות אפשרי בתנאי והמפקיד עמד בכל התנאים המצטברים:
- היחיד בגיל מזכה (גיל 60 או פרישה עקב נכות צמיתה של 75% ומעלה
(עפ"י החוקים הנקובים בסעיף 9(5)(א) או תקנות מכוח סעיף 9(5)(ב))
- ליחיד משולמת קצבה ממעסיק או מקופת גמל שלא תפחת מהקצב המזערית של 4,400 ₪ בשנת 2017.
היוון קצבה מזכה
היוון קצבה מזכה מחייבת את היחיד לפנות לפקיד שומה ולבקש אישור על שיעור המס.
בהעדר אישור, תנכה הקופה שיעור שלא יפחת מ 35%.
פקיד השומה רשאי לאשר לקופה פטור מניכוי מס מלא או חלקי אם ייווכח כי היחיד לא היה זכאי להטבת מס בגין הפקדה לרובד זה (לדוגמא, ניצל את מלוא או חלק ההטבה ע"י הפקדה לקופת גמל אחרת וכו')
היוון קצבה מוכרת
פעולת היוון קצבה מוכרת פטורה ממס הכנסה אך עשויה להיות חייב במס רווח הון
פטור אוטומטי
על מנת להקל על הציבור, הוציאה רשות המיסים נוהל, אשר מאפשר לקופות השונות לבצע את היוון הקצבה המוכרת בלבד בפטור ממס הכנסה ומבלי להזדקק לאישור פקיד השומה בכפוף לכללים הבאים:
- במועד ההפקדה תפצל הקופה את ההפקדה לשני הרבדים (מזכה ומוכרת) ותנפיק אישור מתאים.
- סכום ההפקדה המוכרת מוגבל בתקרה בהתאם לגיל ומין המפקיד במועד ההפקדה.
- על היחיד להוכיח כי הגיע לגיל מזכה – גיל 60 או בפרישה בפרישה מוקדמת בשל נכות יציבה של 75% ומעלה עפ"י החוקים הנקובים בסעיף 9(5)(א) או תקנות מכוח סעיף 9(5)(ב).
- המפקיד מקבל קצבה ממעסיק או מקופת גמל שלא תפחת מהקצבה המזערית, 4,400 ₪ (בשנת 2017), והמציא לקופה 3 תלושי קצבה המעידים על כך.
מסקנות
- בטרם ביצוע הפקדה לקופת גמל לפי תיקון 190 מומלץ לבחון באם המפקיד עומד בתנאי הסף
(גיל מזכה וקבלת קצבה מזערית).
- מומלץ לבחון מראש את סטטוס ניצול הטבות המס של היחיד ביחס להפקדות בקופות אחרות.
- במקרים בהם מעוניינים לפצל את ההפקדות בין מספר יצרנים, יש לקחת בחשבון כי סכום ההפקדה יפוצל בכל קופה לרובד הקצבה המזכה ולרובד הקצבה המוכרת, כך שבמועד ההיוון יהיה על המפקיד לפנות פרטנית לפקיד השומה, על מנת לקבל את הפטור המתאים.
- הפיצול בין הפקדה לקצבה מזכה וקצבה מוכרת נעשה ע"י הקופה בגין הפקדה בשנת מס ספציפית, כלומר, בכל שנת מס שבה יבצע המפקיד הפקדה חדשה לקופה, תפוצל ההפקדה לשני הרבדים האמורים, ועל המפקיד המעוניין לבקש פטור בגין הרובד הראשון להוכיח כי לא היה זכאי לקבל הטבת מס בגין הפקדה זו בשנת המס שבה בוצעה!
יעקב שיץ